3:12-reglerna avgör hur utdelning från ett fåmansbolag beskattas hos dig som delägare. Utdelning upp till ditt gränsbelopp beskattas med 20 procent. Det som ligger över beskattas i stället som inkomst av tjänst, alltså som lön, upp till ett tak.
Från och med inkomstår 2026, alltså deklarationen du lämnar 2027, gäller nya regler för hur gränsbeloppet räknas fram. Förenklingsregeln och huvudregeln ersätts av en enda beräkning, och grundbeloppet för 2026 är 322 400 kronor. Riksdagen har beslutat ändringarna, och Skatteverket har publicerat hur de ska tillämpas.
Vad är ett fåmansbolag och kvalificerade aktier?
Ett aktiebolag är ett fåmansföretag om högst fyra delägare äger aktier som motsvarar mer än hälften av rösterna. Närstående räknas som en enda delägare, och det gör även delägare som är verksamma i betydande omfattning i bolaget. Ett aktiebolag med en eller ett par ägare är därför alltid ett fåmansbolag.
Dina aktier är kvalificerade om du eller någon närstående har varit verksam i betydande omfattning i bolaget under året eller något av de fem föregående åren. Förenklat betyder det att ditt arbete har haft stor betydelse för bolagets resultat. Det är på kvalificerade aktier som 3:12-reglerna gäller, och utdelningen redovisas på blankett K10 i din privata deklaration.
Från och med inkomstår 2026 kortas karenstiden från fem till fyra år i de fall bolaget upphör att vara ett fåmansföretag. Från inkomstår 2027 kortas flera andra femårsperioder i reglerna till fyra år.
Så räknas gränsbeloppet från 2026
Gränsbeloppet består nu av fyra delar som du lägger ihop:
- Din andel av grundbeloppet. Grundbeloppet är fyra inkomstbasbelopp per bolag, 322 400 kronor för inkomstår 2026, och fördelas lika på bolagets aktier. Äger du hälften av aktierna får du 161 200 kronor.
- Lönebaserat utrymme, som bygger på lönerna i bolaget året före.
- Ränta på omkostnadsbeloppet, men bara på den del som överstiger 100 000 kronor. Räntan är statslåneräntan plus 9 procentenheter, 11,55 procent för inkomstår 2026.
- Sparat utdelningsutrymme från tidigare år. Det räknas inte längre upp med ränta.
Du måste ha ägt aktierna vid ingången av året för att få räkna gränsbelopp för det året. Startar du bolaget under 2026 får du alltså inget gränsbelopp för 2026, men från 2027 om du äger aktierna 1 januari.
Äger du kvalificerade aktier i flera fåmansbolag får du bara ett grundbelopp sammanlagt. Det fördelas då mellan bolagen i förhållande till hur stora ägarandelar du har.
Lönebaserat utrymme utan lönekrav
Tidigare krävdes att du ägde minst 4 procent av bolaget och att du eller en närstående tog ut en viss lägsta lön för att få räkna med lönerna. De kraven är borttagna.
Det lönebaserade utrymmet är nu 50 procent av din andel av bolagets kontanta löner året före, efter ett avdrag på åtta inkomstbasbelopp. För inkomstår 2026 är avdraget 644 800 kronor. Formeln är:
(löneunderlag × din ägarandel − 644 800) × 0,5
Det finns ett tak: utrymmet får inte överstiga 50 gånger den kontanta lön som du eller en närstående har fått från bolaget året före. Har ingen av er tagit ut lön blir utrymmet alltså noll. Förmåner som bilförmån räknas inte med i löneunderlaget.
Avdraget gör att små lönesummor inte ger något lönebaserat utrymme alls. Äger du alla aktier och är den enda med lön blir det först när lönen överstiger 644 800 kronor som varje extra krona i lön ger 50 öre i utrymme.
Räknat exempel för inkomstår 2026
Sara äger alla aktier i ett konsultbolag sedan 2023. Hon betalade 25 000 kronor för aktierna och har 100 000 kronor i sparat utdelningsutrymme. Under 2025 betalade bolaget ut 1 200 000 kronor i kontant lön, varav 700 000 kronor till Sara och resten till en anställd. Siffrorna är påhittade för exemplet.
| Del av gränsbeloppet | Beräkning | Kronor |
|---|---|---|
| Grundbelopp | 322 400 × 100 % | 322 400 |
| Lönebaserat utrymme | (1 200 000 − 644 800) × 0,5 | 277 600 |
| Ränta på omkostnadsbelopp | Under 100 000 kr | 0 |
| Sparat utdelningsutrymme | Utan uppräkning | 100 000 |
| Gränsbelopp | 700 000 |
Taket för det lönebaserade utrymmet är 50 × 700 000 kronor, så det begränsar inte. Bolagsstämman i maj 2026 beslutar om 500 000 kronor i utdelning. Hela beloppet ryms i gränsbeloppet och beskattas med 20 procent: 500 000 × 2/3 × 30 procent = 100 000 kronor i skatt. De återstående 200 000 kronorna sparas till nästa år.
Hade stämman delat ut 800 000 kronor hade 700 000 kronor beskattats med 20 procent och 100 000 kronor som inkomst av tjänst. Skatten på den delen beror på Saras övriga inkomster.
Skatten på utdelningen
Utdelning inom gränsbeloppet tas upp till två tredjedelar i inkomstslaget kapital, där skatten är 30 procent. Det blir 20 procent av utdelningen. Utdelning över gränsbeloppet beskattas i inkomstslaget tjänst, men bara upp till ett takbelopp på 90 inkomstbasbelopp per år och bolag för dig och dina närstående tillsammans. För inkomstår 2026 är takbeloppet 7 506 000 kronor. Det som går över taket beskattas med 30 procent i kapital.
Innan utdelningen har bolaget redan betalat bolagsskatt på vinsten, 20,6 procent. Utdelning kräver dessutom att bolaget har gjort sitt årsbokslut, har fritt eget kapital och att bolagsstämman har beslutat om utdelningen.
Utdelningen räknas som mottagen den dag stämman fattar beslutet, om stämman inte bestämmer något annat datum. Du deklarerar den på K10 året efter, oavsett vilket räkenskapsår bolaget har. En utdelning som beslutas 2026 deklareras alltså våren 2027, och sista dag för privatpersoner är 2 maj. 2027 är det en söndag, och då får deklarationen lämnas måndag 3 maj.
När lönar det sig att ta hjälp?
Ett fel i gränsbeloppet följer med i det sparade utdelningsutrymmet år efter år. Typiska frågor är hur stor lön som är rimlig att ta ut året före en utdelning, hur ett sparat utdelningsutrymme ska föras vidare när K10 har missats något år och hur grundbeloppet fördelas när du äger flera bolag. Skatteverket rekommenderar att du lämnar K10 varje år, även år utan utdelning, så att det sparade utrymmet blir rätt.
En redovisningsbyrå som gör bolagets bokslut och deklaration kan också ta fram K10 och räkna på lön mot utdelning inför nästa år. Läs mer om vad som gäller för aktiebolag, om bolagets egen deklaration i guiden om INK2 eller om valet av bolagsform i enskild firma eller aktiebolag.