K2 och K3 är Bokföringsnämndens regelverk för hur en årsredovisning ska upprättas. K3 är det fullständiga regelverket och kan användas av alla företag som gör årsredovisning. K2 är ett förenklat regelverk som bara mindre företag får välja, och från räkenskapsår som börjar efter 31 december 2025 är flera grupper uteslutna från K2 oavsett storlek.
För ett litet aktiebolag med enkel verksamhet är K2 oftast det naturliga valet. Äger bolaget fastigheter, har det krypto eller optionsprogram eller är det en bostadsrättsförening, gäller K3. Här går vi igenom reglerna, gränsvärdena och vad ett byte innebär.
Vad är K2 och K3?
Årsredovisningslagen bestämmer vad en årsredovisning ska innehålla: balansräkning, resultaträkning, noter och förvaltningsberättelse. Större företag och bostadsrättsföreningar ska dessutom ha en kassaflödesanalys. Hur posterna ska värderas och ställas upp i detalj står i Bokföringsnämndens allmänna råd, de så kallade K-regelverken.
K2, Årsredovisning i mindre företag, är byggt för att vara förutsägbart. Många frågor har ett givet svar och det finns få val att göra. Det passar bolag med få tillgångar och en verksamhet utan komplicerade avtal.
K3, Årsredovisning och koncernredovisning (BFNAR 2012:1), utgår mer från principer. Det kräver fler egna bedömningar men ger också större möjlighet att visa bolagets ekonomi som den faktiskt ser ut, till exempel när bolaget äger byggnader eller har skatteskulder som ligger framåt i tiden.
Det är bolaget som väljer regelverk, inom ramen för vad det får använda. I praktiken föreslår redovisningskonsulten ett regelverk utifrån verksamheten, och i årsredovisningen står vilket som har använts.
Vilka får inte använda K2 från 2026?
Bokföringsnämnden har ändrat K2 och K3. Ändringarna gäller för räkenskapsår som börjar efter 31 december 2025, alltså räkenskapsåret 2026 för den som har kalenderår. Från dess får de här företagen inte använda K2, oavsett storlek:
- bostadsrättsföreningar och bostadsföreningar
- företag med en eller flera filialer i utlandet
- företag med direkta innehav av kryptotillgångar (den som någon enstaka gång har tagit emot krypto som betalning omfattas inte)
- företag som har köpt varor eller tjänster mot aktierelaterade ersättningar, till exempel optionsprogram
- företag som har gett ut skuldebrev som kan regleras med egetkapitalinstrument.
Två begränsningar till gäller för företag som är större än lättnadsregelns gränser, det vill säga som två år i rad har gått över mer än ett av villkoren 3 anställda, 1,5 miljoner kronor i balansomslutning och 3 miljoner kronor i nettoomsättning. Ett sådant företag får inte använda K2 om byggnader genererar minst 75 procent av nettoomsättningen, som vid uthyrning av bostäder eller lokaler, eller om det har en väsentlig uppskjuten skatteskuld.
Ett företag som redan använder K2 och som normalt inte omfattas av begränsningarna får fortsätta, även om det något enstaka år hamnar över gränsen. Ett nystartat företag som börjar sin verksamhet efter 30 juni 2025 och har ett förlängt första räkenskapsår som slutar 31 december 2026 eller senare ska följa de nya reglerna redan från första året.
Vad skiljer regelverken åt i praktiken?
Skillnaden märks mest i bolag som äger byggnader eller har skillnader mellan bokförda och skattemässiga värden. Byter ett företag från K2 till K3 ska det enligt Bokföringsnämnden upprätta en ingångsbalansräkning, dela upp byggnader i komponenter som skrivs av var för sig och redovisa uppskjuten skatt på temporära skillnader.
Komponentavskrivning betyder att ett hus inte skrivs av som en enda tillgång. Stommen, taket, fönstren och stammarna slits olika snabbt och får var sin nyttjandeperiod. När taket byts ut redovisas det som ett utbyte av en komponent, inte som en kostnad på ett enda år.
För ett konsultbolag, en frisörsalong eller en mindre e-handel blir skillnaden i siffrorna ofta liten. Där handlar valet mer om hur mycket arbete bokslutet kräver. K2 ger färre bedömningar och därmed ett bokslut som går snabbare att göra.
Valet påverkar alltså inte bara rubrikerna i årsredovisningen. Det styr hur tillgångar värderas och därmed vilket resultat och vilket eget kapital bolaget visar, vilket kan spela roll för banken och för hur mycket utdelning som går att ta.
Gränsvärdena för mindre och större företag
K2 får bara användas av mindre företag. Enligt årsredovisningslagen är ett företag större om det under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av villkoren nedan. Alla andra är mindre företag. Gränserna är oförändrade i lagtexten i dag.
| Villkor | Större företag | Lättnadsregeln i K2 och K3 |
|---|---|---|
| Medelantal anställda | fler än 50 | fler än 3 |
| Balansomslutning | mer än 40 miljoner kronor | mer än 1,5 miljoner kronor |
| Nettoomsättning | mer än 80 miljoner kronor | mer än 3 miljoner kronor |
Lättnadsregelns gränser är desamma som för revisionsplikt i aktiebolagslagen. Ligger ditt bolag nära dem kan du räkna på läget i guiden om revisionsplikt.
Tre exempel
Konsultbolaget. Ett aktiebolag med en ägare, 2,4 miljoner kronor i nettoomsättning och några datorer som enda tillgångar. Inget av undantagen gäller och bolaget är mindre företag. K2 fungerar bra och ger ett enklare bokslut.
Bolaget med bitcoin. Ett litet IT-bolag har placerat en del av överskottet direkt i bitcoin. Storleken spelar ingen roll: från räkenskapsåret 2026 ska bolaget använda K3. Hade det bara tagit emot krypto som betalning vid ett enstaka tillfälle hade det fått stanna kvar i K2.
Fastighetsbolaget. Ett aktiebolag äger tre hyreshus, har 6 miljoner kronor i hyresintäkter och 40 miljoner kronor i balansomslutning. Det har gått över två av lättnadsregelns villkor två år i rad och byggnaderna står för hela nettoomsättningen. Bolaget ska gå över till K3 och dela upp husen i komponenter. Ett sådant byte bör planeras med byrån långt före bokslutet.
Så går ett byte till K3 till
Huvudregeln är att jämförelsetalen för föregående år räknas om enligt K3. Övergångstidpunkten blir då den första dagen på föregående räkenskapsår, det vill säga 1 januari 2025 för ett bolag med kalenderår. Mindre företag får välja att inte räkna om jämförelsetalen, och då blir övergångstidpunkten 1 januari 2026.
Oavsett val ska bolaget upprätta en ingångsbalansräkning per övergångstidpunkten. För en fastighet innebär det att byggnadens redovisade värde fördelas på komponenter. Räknar bolaget om jämförelsetalen kan vissa utgifter från jämförelseåret, som tidigare kostnadsfördes men enligt K3 är utbyte av en komponent, räknas in i byggnadens värde.
Praktiskt behöver byrån underlag om byggnadens delar, när de senast byttes och vad de kostade. Ju tidigare det samlas in, desto mindre blir det att reda ut i det första K3-bokslutet.
Enskild firma och föreningar
En enskild firma gör årsbokslut, inte årsredovisning, och påverkas inte av ändringarna i K2. Är nettoomsättningen normalt högst 3 miljoner kronor räcker ett förenklat årsbokslut. Mer om det i guiden om bokslut i enskild firma.
Bostadsrättsföreningar ska använda K3 från räkenskapsår som börjar efter 31 december 2025, och K3 har fått ett eget kapitel med regler för föreningarna. Vi går igenom vad det betyder i guiden om årsredovisning för BRF.
När lönar det sig att låta en byrå sköta det?
Ett litet bolag i K2 med ordnad bokföring kan ofta göra årsredovisningen själv med ett bra program. Ett byte till K3, en fastighet som ska delas upp i komponenter eller uppskjuten skatt som ska beräknas är däremot arbete där misstag syns i flera år framåt. Där betalar sig en redovisningskonsult snabbt.
Berätta vilket regelverk bolaget använder i dag när du ber om offert på årsredovisning, eftersom det påverkar hur mycket arbete byrån räknar med. Vad ett bokslut brukar kosta ser du i prisguiden för bokslut och årsredovisning, och regelverket styr också siffrorna i bolagets inkomstdeklaration 2.